Wolters Kluwer, Ajustare TVA bunuri de capital

Actualizarea fluxului privind ajustare de TVA bunuri de capital conform noilor reglementari

Bunurile de capital reprezintă active corporale fixe, respectiv:

- orice imobilizare corporală amortizabilă, construcţiile şi terenurile de orice fel, deţinute pentru a fi utilizate în producţia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative. Bunuri reprezintă bunuri corporale mobile şi imobile. Energia electrică, energia termică, gazele naturale, agentul frigorific şi altele de această natură se consideră bunuri corporale mobile, precum şi

- operaţiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părţilor de bunuri imobile, exclusiv reparaţiile ori lucrările de întreţinere a acestora, chiar în condiţiile în care astfel de operaţiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau al oricărui altui tip de contract prin care bunurile imobile/părţile de bunuri imobile se pun la dispoziţia unei alte persoane cu condiţia ca valoarea fiecărei transformări sau modernizări să fie de cel puţin 20% din valoarea bunului imobil/părţii de bun imobil după transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent dacă în contabilitatea persoanelor impozabile sunt înregistrate ca stocuri sau ca imobilizări corporale;

- bunurile care fac obiectul unui contract de închiriere, de leasing, de concesionare sau oricărui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispoziţia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparţinând persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le pune la dispoziţia altei persoane. Operaţiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părţilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital, efectuate de beneficiarul unui astfel de contract, aparţin beneficiarului până la sfârşitul contractului respectiv;

Nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a căror durată normală de utilizare stabilită pentru amortizarea fiscală este mai mică de 5 ani si ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanț ator dacă limita minimă a duratei normale de utilizare este egală sau mai mare de 5 ani.

Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital reprezintă taxa achitată sau datorată, aferentă oricărei operaţiuni legate de achiziţia, fabricarea, construcţia, transformarea sau modernizareaa căror valoare este de cel puţin 20% din valoarea bunului imobil/părţii de bun imobil după transformare/modernizare, exclusiv taxa achitată sau datorată, aferentă reparării ori întreţinerii acestor bunuri sau cea aferentă achiziţiei pieselor de schimb destinate reparării ori întreţinerii bunurilor de capital.

Art. 266 alin. (1) pct. 3 şi 6, art. 305, alin (1) Codul Fiscal actualizat

Un contribuabil care a construit un imobil, dacă livrează acest imobil sau îl închiriază în perioada de ajustare va fi obligat să facă ajustări de TVA în cazul în care operaț iunile sunt scutite de TVA ( nu a optat pentru taxare)

Un imobil este închiriat de B de la A în regim de taxare. În acest caz A nu va face ajustări ale taxei deduse pentru obț inerea imobilului. Dacă B (chiriaș ul) va face transformări/modernizări cu o valoare mai mare de 20%, fiecare modernizare /transformare este în sine un bun de capital care aparț ine chiriaș ului (deș i nu este proprietarul imobilului). La finele contractului se va stabili dacă chiriaș ul trebuie sau nu să facă ajustarea TVA pentru aceste modernizări/transformări. Dacă are loc livrare cu TVA către locator, nu se face ajustare. Dacă la finele contractului, imobilul este predat locatorului, inclusiv modernizările/transformările, fără plată, se face ajustarea TVA.

Dacă un imobil este obț inut înainte de 1 ianuarie 2007 (data aderării), ș i la acesta s-au efectuat modernizări/transformări cu valoarea mai mare de 20% după aderare ( ex. în 2010, 2012 ș i 2015), contribuabilul are două opț iuni:

- Poate livra imobilul în regim de taxare (este vechi dar optează pentru taxare) ș i nu va face nici un fel de ajustări, sau

- Poate aplica regimul de scutire ( se aplică pentru toată valoarea de vânzare, inclusiv modernizările/transformările), pentru TVA aferent imobilului nu face ajustare, fiind obț inut înainte de aderare, dar face ajustare pentru fiecare modernizare/transformare, acestea fiind bunuri de capital din perspectiva fiscală obț inute după aderare.